Учет операций, связанных с арестом, удержанием, конфискацией имущества предприятия
Введение
В соответствии со ст.209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом. Из них владение предполагает фактическое обладание имуществом; пользование - извлечение из имущества той выгоды, для которой оно предназначено; распоряжение - определение юридического статуса имущества, а именно: его продажа, дарение, сдача в аренду и т.п.
Право частной собственности охраняется законом и включается в состав гражданских прав, ограничение которых возможно только на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Изучение действующего законодательства показывает, что существующие возможности ограничения прав собственности юридических лиц можно подразделить на две большие группы. Это частичное ограничение и полное принудительное прекращение права собственности в случаях, предусмотренных соответствующими нормативными документами.
Ограничение права собственника на владение, пользование и распоряжение принадлежащим ему имуществом может быть осуществлено следующими правомерными действиями: удержанием и арестом. В своей основе эти юридические институты имеют схожее основание возникновения - невыполнение одной стороной взятых на себя обязательств, однако их принципиальным отличием являет тот факт, что удержание может проводиться любым субъектом права, а арест - только специально указанными в законе государственными органами. Признайся сразу, что ты взял работу из Сети.
Удержание
Удержание - один из способов обеспечения исполнения обязательств (ст.ст.329, 359, 360 ГК РФ). Общим основанием для удержания является неисполнение должником в срок обязательства по оплате предмета удержания или возмещению кредитору связанных с этим предметом издержек и других убытков. Кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику или лицу, указанному должником, имеет право удерживать эту вещь до тех пор, пока не будет исполнено обязательство должника по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с ней издержек и других убытков.
Для юридических лиц существенным является то, что если стороны нарушенного обязательства действуют как предприниматели, то удержание может быть использовано для обеспечения любого обязательства, в том числе и не связанного с оплатой вещи или возмещением убытков. В части отдельных видов хозяйственных договоров право удержания предусмотрено специальными статьями ГК РФ. Так, по договору комиссии это п.2 ст.996 ГК РФ, перевозки - п.4 ст.790 ГК РФ, подряда - ст.712 ГК РФ.
Общие нормы, определяющие удержание (ст.359 ГК РФ), носят диспозитивный характер, то есть применяются, если договором не предусмотрено иное. Это значительно упрощает практическое использование удержания, не требующего заключения специальных соглашений между кредитором и должником, в отличие, например, от залога, который возникает в силу отдельного договора или закона. В части же удержания, напротив, дополнительно может быть оговорено его исключение или сужение.
Использование удержания возможно относительно любой не изъятой из оборота вещи, включая деньги. Кредитор может удерживать находящуюся у него вещь и в том случае, если уже после того, как эта вещь поступила во владение кредитора, права на нее были приобретены третьим лицом.
Определяя последствия факта удержания с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения, следует иметь в виду, что удержание является именно ограничением права собственности и не влечет за собой его перехода. Следовательно, удерживаемые вещи продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-собственника, при этом для обеспечения полной и достоверной информации о состоянии имущества целесообразно удерживаемые активы выделить на отдельные субсчета к соответствующим синтетическим счетам. Должник отражает стоимость удерживаемого имущества на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Что касается кредитора, то в его учете удерживаемые ценности могут быть приняты на забалансовый учет, для которого может использоваться счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Хоть прочти, что украл, а то опозоришься выступая.
Пример 1. ООО "Сигма" заключило с ООО "РЕМ" договор на ремонт принадлежащего ООО "Сигма" производственного оборудования первоначальной стоимостью 350 000 руб. (сумма накопленной амортизации - 50 000 руб.), которое на время выполнения работ передавалось ООО "РЕМ". Стоимость передаваемого оборудования сторонами определена в 300 000 руб. Стоимость ремонтных работ составила 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.). Ремонтные работы после их окончания не оплачены в срок. На основании этого ООО "РЕМ" удерживает у себя полученное оборудование до погашения долга.
При получении извещения о факте удержания в бухгалтерском учете ООО "Сигма" сделаны следующие записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, удерживаемые кредитором",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, находящиеся в распоряжении организации"
350 000 руб.
оборудование удерживается кредитором;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, находящихся в распоряжении организации",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, удерживаемых кредитором"
50 000 руб.
отражена сумма амортизации по удерживаемому имуществу;
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
300 000 руб.
отражено выданное обеспечение.
При применении удержания в бухгалтерском учете ООО "РЕМ" сделаны следующие записи:
К-т сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", субсч. "Оборудование, принятое в ремонт"
300 000 руб.
отражено отремонтированное оборудование;
Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
300 000 руб.
отражено удержание отремонтированного имущества.
После погашения долга оборудование было возвращено ООО "Сигма". Это отражено в бухгалтерском учете ООО "Сигма" записями:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, находящиеся в распоряжении организации",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, удерживаемые кредитором"
350 000 руб.
оборудование возвращено кредитором;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, удерживаемых кредитором",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, находящихся в распоряжении организации"
50 000 руб.
отражена сумма амортизации по возвращенному оборудованию;
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
300 000 руб.
оборудование, удержанное в обеспечение обязательств, возвращено.
В бухгалтерском учете ООО "РЕМ" произведена запись:
К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
300 000 руб.
обеспечительное обязательство снято с учета.
Более сложные учетные и налоговые последствия возникают в том случае, если кредитор воспользуется правом удовлетворить свои требования за счет предмета удержания в объеме и порядке, предусмотренным для удовлетворения требований, обеспеченных залогом (ст.360, ст.ст.348 - 350 ГК РФ).
ГК РФ допускает удовлетворение требований кредитора за счет заложенного, а следовательно, и удерживаемого имущества при соблюдении двух основных условий:
1) должник должен отвечать за обстоятельства, вследствие которых было нарушено неисполненное обязательство (п.1 ст.348 ГК РФ);
2) объем требований должен быть существенен по отношению к стоимости заложенного имущества. Если же размер задолженности явно несоразмерен стоимости имущества, то в обращении взыскания на него может быть отказано (п.2 ст.348 ГК РФ).
Обращение взыскания на заложенное (удерживаемое) движимое имущество обычно производится по решению суда только в том случае, если договором залога (отдельным соглашением) не предусмотрено иное. Исключение составляют случаи, предусмотренные п.3 ст.349 ГК РФ: если удерживаемые вещи имеют значительную историческую, художественную или иную культурную ценность; при отсутствии залогодателя; в случае, когда для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа. В перечисленных ситуациях обращение взыскания производится исключительно по решению суда.
Независимо от способов обращения взыскания, для удовлетворения требований кредитора заложенное (удерживаемое) движимое имущество должно быть реализовано с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. Разница между вырученной при продаже вещи суммой и размером долга возвращается залогодателю. Если же сумма, вырученная при реализации заложенного (удерживаемого) имущества, недостаточна для покрытия долга, то кредитор имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге (ст.350 ГК РФ).
При обращении взыскания на удерживаемое имущество и его продаже с публичных торгов в бухгалтерском учете организации-должника производится отражение выбытия имущества в установленном порядке.
Пример 2. По условиям примера 1 стороны не пришли к соглашению о порядке погашения образовавшейся задолженности. По соглашению сторон удерживаемое оборудование реализуется через специализированную торговую организацию за 240 000 руб. (в том числе НДС 20% - 40 000 руб.). Дополнительные расходы кредитора (ООО "РЕМ") по реализации удержанного имущества составили 30 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Сигма" сделаны записи:
1) При получении извещения о передаче имущества на реализацию от ООО "РЕМ":
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, удерживаемые кредитором"
350 000 руб.
списана первоначальная стоимость выбывшего оборудования;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, удерживаемых кредитором",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"
50 000 руб.
списана амортизация по выбывающему оборудованию;
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",
К-т сч. 01 "Основные средства, субсч. "Выбытие основных средств"
300 000 руб.
остаточная стоимость оборудования;
2) После получения извещения о реализации оборудования:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"
240 000 руб.
отражена выручка от реализации оборудования;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
40 000 руб.
начислен НДС по реализованному оборудованию;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"
300 000 руб.
списана остаточная стоимость реализованного оборудования;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
30 000 руб.
отражена задолженность кредитору по возмещению расходов, связанных с продажей имущества;
3) После оформления зачета взаимных требований и возвращения разницы в цене оборудования:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
150 000 руб.
отражено погашение задолженности за ремонт оборудования и оплату расходов по реализации имущества;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
90 000 руб.
поступили на расчетный счет денежные средства, составляющие разность между общей суммой задолженности и выручкой от реализации имущества;
4) По итогам месяца финансовый результат от выбытия основного средства списан на счет учета прибылей и убытков:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов"
130 000 руб.
отражен финансовый результат от продажи удержанного оборудования.
В бухгалтерском учете ООО "РЕМ" (кредитора) при реализации удерживаемого имущества будут сделаны следующие записи:
К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
300 000 руб.
списана стоимость удерживаемого имущества при его передаче специализированной организации;
Д-т сч. 004 "Товары, принятые на комиссию"
300 000 руб.;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям"
240 000 руб.
отражена задолженность специализированной торговой организации за проданное оборудование;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
30 000 руб.
отражено комиссионное вознаграждение специализированной торговой организации, причитающееся за счет средств должника;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с клиентами"
120 000 руб.
отражено погашение дебиторской задолженности должником (ООО "Сигма") после зачета взаимных требований;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
210 000 руб.
получены денежные средства от специализированной торговой организации за вычетом комиссионного вознаграждения;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
90 000 руб.
ООО "Сигма" перечислена разница между выручкой от реализации имущества и погашенной задолженностью.
В рассмотренном примере за счет удержанного имущества была погашена только лишь сумма основного долга, однако по общему правилу (ст.337 ГК РФ) кредитор может потребовать возмещения не только суммы основного долга, но и всей суммы понесенных убытков, связанных с просрочкой исполнения обязательств. Объем требований, которые подлежат удовлетворению в счет удерживаемого имущества, может быть ограничен по соглашению сторон в договоре.
Также в ряде случаев взыскание на удерживаемую вещь обращается по специальным правилам. Так, в соответствии с п.2 ст.899 ГК РФ хранителю предоставляется право самостоятельной продажи вещи по цене, сложившейся в месте хранения, и только если стоимость вещи превышает установленный максимум, необходим аукцион. Пункт 6 ст.720 ГК РФ разрешает подрядчику самостоятельно реализовать удерживаемую вещь заказчика по истечении месяца со дня, когда договор должен был быть исполнен, но лишь при условии двукратного уведомления заказчика.
Еще три моих подвоха, не считая этого, итого шесть штук будет.
Арест
В отличие от удержания, арест применяется только специально уполномоченными государственными институтами в случае нарушения стороной норм и правил, установленных законом. Соответственно, данный институт регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Налоговым кодексом, Арбитражным процессуальным кодексом РФ, Гражданским процессуальным кодексом РСФСР.
Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрено введение мер обеспечения производства по делу об административных правонарушениях. Эти меры, в частности, включают в себя арест товаров, транспортных средств и иных вещей (ст.27.1 КоАП РФ).
Арест товаров, транспортных средств и иных вещей, явившихся орудиями совершения или предметами административного правонарушения, заключается в составлении описи указанных товаров, транспортных средств и иных вещей с объявлением лицу, в отношении которого применена данная мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении, либо его законному представителю о запрете распоряжаться (а в случае необходимости и пользоваться) ими и применяется в случае, если указанные товары, транспортные средства и иные вещи изъять невозможно и (или) их сохранность может быть обеспечена без изъятия. Товары, транспортные средства и иные вещи, на которые наложен арест, могут быть переданы на ответственное хранение иным лицам, назначенным должностным лицом, наложившим арест (ст.27.14 КоАП РФ).
Также арест имущества может быть наложен по определению суда. Так, в соответствии со ст.90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, или иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры). Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе, если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.
Определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска выдается исполнительный лист (ст.96 АПК РФ). Данное судебное определение может быть обжаловано другой стороной в установленном законом порядке. Меры по обеспечению иска прекращаются также по определению суда. Исполнение такого судебного определения производится судебным приставом-исполнителем на основании требований, предусмотренных в Федеральном законе от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Особенности обращения взыскания на имущество организации-должника определены в гл.V Закона РФ "Об исполнительном производстве". В первую очередь взыскание обращается на денежные средства должника. Наличные денежные средства подлежат изъятию судебным приставом-исполнителем незамедлительно по их обнаружении и сдаче в банк для перечисления на счет взыскателя в размере долга. На средства должника - организации, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, налагается арест.
В случае отсутствия у должника денежных средств, достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, изъятого из оборота либо ограничиваемого в обороте), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится.
Арест и реализация имущества должника осуществляются в следующей очередности:
в первую очередь - имущества, непосредственно не участвующего в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и иное);
во вторую очередь - готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, непосредственно не участвующих в производстве и не предназначенных для непосредственного участия в нем;
в третью очередь - объектов недвижимого имущества, а также сырья и материалов, станков, оборудования, других основных средств, предназначенных для непосредственного участия в производстве.
В случае ареста судебным приставом-исполнителем принадлежащего должнику - организации имущества третьей очереди он в трехдневный срок направляет в Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете