Учет операций, связанных с арестом, удержанием, конфискацией имущества предприятия
Арест имущества может быть произведен и на основании требований налогового законодательства. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика - организации в отношении его имущества (ст.77 НК РФ).
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых (или таможенных органов) достаточных оснований полагать, что указанное юридическое лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Приказом МНС России от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 утверждены согласованные с Генеральной прокуратурой РФ Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога.
МНС России предоставляет налоговым органам перечень оснований, свидетельствующих о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент может скрыться сам или скрыть свое имущество. Наличие хотя бы одного из перечисленных ниже обстоятельств при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для вынесения решения о наложении ареста на имущество указанного налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента:
- наличие на балансе движимого имущества (в том числе ценных бумаг), денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;
- наличие на балансе дебиторской задолженности, возможной ко взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент не принимает мер ко взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;
- размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
- получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, налоговой полиции, внутренних дел, Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации скрыться;
- анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента от явки в налоговый орган, организация налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом срочной распродажи имущества или переоформления имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на счетах других юридических лиц; иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (или таможенного) органа.
Арест, как и удержание, непосредственно не влечет за собой перехода права собственности на арестованное имущество. Поэтому в бухгалтерском учете организации - владельца арестованного имущества, по аналогии с удержанием, записи могут производиться по отдельным субсчетам внутри соответствующих синтетических счетов, чтобы обеспечить возможность получения информации о величине активов, право собственности на которые в данный момент ограничено.
Конфискация
В отличие от ареста и удержания, конфискация представляет собой принудительное прекращение права собственности. Статья 243 ГК РФ определяет, что в случаях, предусмотренных законом, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения.
В качестве меры гражданско-правовой ответственности конфискация может быть применена судом при определении последствий недействительных сделок (ст.ст.169, 179 ГК РФ).
В административном порядке конфискация применяется при изъятии предметов, явившихся орудием или непосредственным объектом административного проступка. Согласно ст.3.7 КоАП РФ конфискация - принудительное безвозмездное обращение в федеральную собственность или в собственность субъекта Российской Федерации не изъятых из оборота вещей.
Органы, имеющие право рассматривать дела, по которым возможно вынесение решения о конфискации, перечислены в гл.23 КоАП РФ. К ним, в частности, относятся суды, милиция, налоговая полиция, таможенные органы, органы экспортного контроля, органы и войска пограничной службы и др.
Переход права собственности на конфискованное имущество определяет особенности его бухгалтерского учета и налогообложения. Из определения конфискации вытекает, что имущество организации изымается безвозмездно в качестве санкций за осуществленное правонарушение. Стоимость выбывшего имущества составляет убыток предприятия.
Поскольку конфискация - это санкция за правонарушение, совершенное организацией по тем или иным причинам, ее последствия нельзя отнести к чрезвычайным фактам хозяйственной деятельности, под которыми преимущественно понимаются события, происходящие по не зависящим от организации причинам. Убытки от изъятия активов в результате конфискации отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.
Налоговый кодекс определяет, что изъятие имущества путем конфискации не признается реализацией товаров, работ или услуг (п.3 ст.39 НК РФ). Следовательно, стоимость конфискованного имущества не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно положениям гл.25 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством России предоставлено право наложения указанных санкций. Убытки от списания стоимости конфискованного имущества не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.2 ст.270 НК РФ).
Пример 3. ООО "А-транс" осуществляет коммерческую перевозку грузов на автотранспорте грузоподъемностью свыше 3,5 т, не имея лицензии, наличие которой требуется в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 N 128-ФЗ. Данное нарушение в соответствии со ст.14.1 КоАП РФ влечет для юридических лиц штраф от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.
В соответствии со ст.14.1 КоАП РФ автомобиль конфискован. Его первоначальная стоимость составляет 600 000 руб., сумма начисленной амортизации - 170 000 руб. При изъятии конфискованного основного средства в бухгалтерском учете ООО "А-транс" сделаны следующие записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, находящиеся в распоряжении организации"
600 000 руб.
списана первоначальная стоимость выбывшего автомобиля;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"
170 000 руб.
списана амортизация по выбывшему автомобилю;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"
430 000 руб.
списана остаточная стоимость конфискованного автомобиля;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов"
430 000 руб. Последний подвох – не обижайся, но просто так работы не даются – скачал и выдал за своё.
по окончании месяца списан убыток от конфискации объекта основных средств.
Список литературы
1."Бухгалтерский учет",№ 24, 2002 Ю.Щербинина, С.Крюков «Учет операций, связанных с арестом, удержанием,конфискацией имущества предприятия»
2. "Практическая бухгалтерия", № 10, 2002, Арест имущества фирмы: новые правила, В.Федосеев Советник налоговой службы III ранга.
3. Тут мою работу припишешь, раз ты ей пользовался.