Бюджетное законодательство РФ
Единый Государственный бюджет утверждался ранее бывшим Верховным Советом Российской Федерации до 1991 г. включительно. В 1992 и 1993 гг. бывшим Верховным Советом Российской Федерации утверждался республиканский бюджет Российской Федерации и принималась бюджетная система Российской Федерации.
Начиная с 1994 г., Федеральным Собранием Российской Федерации согласно Конституции Российской Федерации, утверждается федеральный бюджет Российской Федерации.
На всей территории Российской Федерации действует единый финансовый (бюджетный) год. Бюджетный год является периодом продолжительностью в 12 месяцев, в течение которого исполняется бюджет. В Российской Федерации в настоящее время бюджетный год совпадает с календарным годом и начинается с 1 января.
В зависимости от исторических традиций финансовый год начинается в различные сроки, например, во Франции, в Италии - с 1января, в Великобритании, Канаде - с 1 апреля, в Норвегии, Швеции -с 1 июля, в США - с 1 октября. В США сроки начала бюджетного года для федерального бюджета и бюджетов штатов не совпадают. Достаточное обеспечение собственными источниками доходов дает возможность штатам США применять такой порядок.
От бюджетного года следует отличать бюджетный период. Бюджетный период - это срок, в течение которого действует утвержденный бюджет.
Бюджетные периоды обычно продолжаются в течение года, но могут быть квартальными, полугодовыми и даже на несколько лет.
Так, в дореволюционной России бюджетный период составлял год, в первые годы после Октябрьской революции составлялись полугодовые бюджеты, а затем годовые и даже квартальные. В отдельных странах местные бюджеты утверждаются на два года с годовой разбивкой.
Раздел II. "Основы бюджетного устройства" названного закона дает законодательное определение некоторых терминов бюджетного законодательства, которые действуют и должны действовать в нашей стране.
Под бюджетным устройством обычно понимается организация и принципы построения бюджетной системы, ее структура, взаимосвязь между отдельными звеньями. Бюджетное устройство определяется государственным устройством, поэтому юридические акты, определяющие компетенцию органов власти, обычно включают в нормы, регулирующие бюджетное устройство, т.е. порядок составления, рассмотрения,утверждения и исполнения бюджетов соответствующего уровня.
Бюджетное устройство меняется в зависимости от исторических условий развития страны. Так, в связи с переходом к новой экономической политике в РСФСР был осуществлен переход от государственного бюджета к системе местных бюджетов, но они сначала не включались в Государственный бюджет. Это было сделано лишь в 1938г., когда был создан единый Государственный бюджет СССР.
Комментируемый закон закрепил единство бюджетной системы и самостоятельность всех звеньев бюджетной системы Российской Федерации.
Единству бюджетной системы способствует единство денежной системы. Согласно ст.75 Конституции Российской Федерации закреплен рубль в качестве единого средства расчетов на всей территории Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускается*.
-----------------
* См. также Закон Российской Федерации "О денежной системе Российской Федерации" от 25 сентября 1992 г. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1992. - N 43. - Ст. 2406
В Российской Федерации единство бюджетной системы, главным образом, обеспечивается бюджетным регулированием, заключающимся в том, что из доходов вышестоящих бюджетов передаются бюджетам нижестоящим денежные средства с целью сбалансирования доходов и расходов бюджета каждого уровня. Обращается внимание на формальное отсутствие в Законе Российской Федерации об основах бюджетных прав субъектов Российской Федерации норм, определяющих единство бюджетной системы Российской Федерации. По существу единство ее формируется нормами о порядке бюджетного регулирования, в том числе получения дотаций и субвенций из федерального бюджета (ст.10), о порядке выдачи их нижестоящим бюджетам.
Как известно, бюджеты составляются (как и бухгалтерский баланс)с доходной и расходной частью. Собственные источники доходов каждого уровня бюджета определяются в законодательном порядке. Так, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"* определил деление налогов и сборов на федеральные,субъектов Федерации и местные.
-----------------
* См. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1992. - N 11. - Ст. 527
Права субъектов Федерации в определении собственных источников нижестоящих бюджетов установлены Законом Российской Федерации "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации,автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, местного самоуправления" от 15 апреля 1993 г. с учетом изменений. В настоящее время доходы бюджетов формируются главным образом за счет налогов и сборов. Комментарий к налоговому законодательству представляет из себя предмет самостоятельного исследования. Необходимо иметь в виду, что в настоящее время ведется большая работа по подготовке налогового кодекса, предложения о принятии которого были выдвинуты еще несколько лет назад.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 1353-р* в целях упорядочения системы сборов и иных платежей, взимаемых федеральными органами исполнительной власти и федеральными государственными учреждениями с предприятий,организаций, учреждений и граждан Российской Федерации министерствам, ведомствам, Банку России до 15 сентября 1994 г.
поручено представить в Министерство финансов России перечень всех сборов и иных платежей, включая комиссионные вознаграждения,установленные за совершение конкретных видов операций, а Министерству финансов Российской Федерации совместно с Государственной налоговой службой Российской Федерации до 1 ноября 1994 г. представить Правительству Российской Федерации предложения о целесообразности сохранения существующей системы, а также перечень сборов, взимание которых сохраняется в 1995 г. Это может оказать влияние на доходы федерального бюджета и размер регулирующих источников дохода.
-----------------
* См. СЗ РФ. - 1994. - N 18. - Ст. 2124
Регулирующим источником доходов бюджета называется такой вид налога или неналогового поступления в бюджет, от которого могут быть произведены в бюджет нижестоящего уровня.
В Законе Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст.19) перечислены налоги, отнесенные к регулирующим источникам доходов бюджета. Это, в частности,подоходный налог с физических лиц.
Часть федеральных налогов полностью зачисляется в местный бюджет, например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, государственная пошлина (кроме дел арбитражных судов), и по существу они являются регулирующими доходными источниками.
С целью сбалансирования бюджетов различного уровня регулирующие источники и отчисления от них ежегодно меняются. Так, Законом Российской Федерации "О федеральном бюджете на 1994 год" от 1 июля 1994 г.* установлены источники доходов федерального бюджета, среди них как налоговые, так и неналоговые, например, свободные средства фонда обязательного медицинского страхования (ст.2 Закона);определена ставка налога на прибыль, зачисляемого в 1994 г. в федеральный бюджет, в размере 13 процентов (ст.6 Закона).
-----------------
* См. СЗ РФ. - 1994. - N 10. - Ст. 1108
Установлены на 1994 год ставки или предельный размер налогов,зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Так, например,налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации могут быть зачислены в 1994 г. в размере не более 22 процентов, налог на казино - по ставке 77 процентов (ст.7 Закона).
Во изменение ранее действовавшего порядка акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан со второго квартала 1994 г. направляются в федеральный бюджет (ст.3 Закона).
Этим же Законом утверждены различные размеры отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации в зависимости от времени их зачисления и видов подакцизных товаров. Например, в I квартале 1994г. действовали ставки акцизов, установленные на 1993 год, а со второго квартала 1994 г. установлены новые, значительно увеличенные ставки на различные подакцизные товары. Изменены в сторону увеличения и отчисления от налога на добавленную стоимость (ст.10Закона).
Законами о бюджетах субъектов Российской Федерации проводится бюджетное регулирование нижестоящих бюджетов. Что же касается дополнительных источников доходов бюджета, то это могут быть как дополнительно вводимые субъектами Российской Федерации налоги и сборы, так и неналоговые поступления. При этом не следует смешивать вопрос о дополнительных доходах бюджета с вопросом о праве субъектов Российской Федерации самостоятельно устанавливать налоги и сборы.
Юридическое значение деление бюджетов каждого уровня на бюджет развития и бюджет текущих расходов заключается в том, что согласно статье 13 Закона Российской Федерации "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации" при наличии дефицита бюджета перевоочередному финансированию подлежат расходы,включаемые в бюджет текущих расходов.
Для ведения учета бюджетов применяется бюджетная классификация.
Бюджетная классификация представляет собой систематизированную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам. Она используется в бюджетном планировании и позволяет обеспечить связь с планированием финансовой деятельности предприятий и организаций, и объединение индивидуальных смет и финансовых планов в сводные планы и сметы.