Xreferat.com » Рефераты по юриспруденции » Учет операций связанных со снижением рисков неплатежей со стороны контрагентов

Учет операций связанных со снижением рисков неплатежей со стороны контрагентов

Галина Ермолова, ведущий специалист

Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий от неисполнения обязательств со стороны контрагентов: поручительство, банковская гарантия, аккредитив. В статье рассмотрен порядок отражения в учете организации таких сделок.

Каждая организация стремиться разработать и внедрить в своей деятельности эффективную систему управления дебиторской задолженностью, для оптимального снижения ее уровня, и доведения рисков сомнительной и безнадежной задолженности до нуля. Действительной мерой в этом направлении является, в том числе, обеспечение договорной работы компании, с учетом специфики ее деятельности и особенностей взаимоотношений с контрагентами.

Заключая сделку, организация должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства надлежащим образом и в полном объеме. С этой целью она вправе требовать от контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов.

Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником своих обязательств. В их число входит обеспечение исполнения договорных обязательств с помощью поручительства, банковской гарантии, аккредитивной формой расчетов.

Как юридически грамотно оформлять эти обязательства, нами было подробно рассмотрено в статье «Снижаем риски неплатежей со стороны контрагентов», которая была опубликована в предыдущем номере журнала «Тюменский бухгалтер». В настоящем материале предлагаем обратить внимание на порядок отражения этих обязательств в учете организаций - различных сторон участников сделки.

И так, банковская гарантия - это обязательство банка заплатить кредитору своего клиента заранее определенную сумму (ст. 368 ГК РФ).

Учет банковской гарантии.

Предоставление гарантии является банковской операцией (п. 8 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Значит, затраты на оплату такой услуги фирмы могут учесть при расчете налога на прибыль.

Проблемы могут возникнуть при определении вида издержек. Как правило, затраты на услуги банков включаются либо в состав прочих, либо в состав внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Выбор конкретной статьи зависит от того, есть непосредственная связь между банковской услугой и производственным процессом в организации или такой связи нет.

Однако предоставление банковской гарантии - услуга особого рода. Довольно часто фирмы обращаются за гарантией, когда собираются покупать какие-нибудь материальные ценности. В некоторых случаях Налоговый кодекс РФ также требует, чтобы расходы, связанные с приобретением имущества, учитывались в его первоначальной стоимости.

В бухгалтерском же учете комиссионное вознаграждение банку, выдавшему гарантию, считается расходом, связанным с приобретением имущества. Если такие затраты имели место до того, как ценности были оприходованы, то их сумма включается в фактическую себестоимость товаров или в первоначальную стоимость основного средства (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Очевидно, что получение банковской гарантии повлечет за собой различия между данными бухгалтерского и налогового учета. А значит, бухгалтеру придется фиксировать налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства. Предлагаем рассмотреть такую ситуацию на примере.

Пример. ООО «Сатурн» (оптовая торговля) приобретает партию товара стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) Договором поставки предусмотрено, что в обеспечение обязательств по оплате фирма предоставляет продавцу банковскую гарантию в размере стоимости товаров.

Банк, клиентом которого является «Сатурн», согласился выдать банковскую гарантию за вознаграждение в размере 4000 руб. В январе 2006 г. эта сумма была перечислена. В этом же месяце «Сатурн» предоставил поставщику банковскую гарантию и оприходовал товары.

Предположим, что товары проданы в феврале 2006 г. Выручка от реализации составила 330 400 руб. (в том числе НДС – 50 400 руб.). С поставщиком организация рассчиталась. Таким образом, свои обязательства по оплате «Сатурн» выполнил, и банковская гарантия осталась невостребованной.

Бухгалтер фирмы сделал следующие записи:

В январе:

Д-т 60 К-т 51- 4000 руб. - перечислено вознаграждение банку;

Д-т 41 К-т 60- 4000 руб. - сумма вознаграждения включена в стоимость товаров;

Д-т 41 К-т 60- 200 000 руб. - получены товары;

Д-т 19 К-т 60- 36 000 руб. - учтен входной НДС;

Д-т 60 К-т 51- 236 000 руб. - оплачены товары поставщику;

Д-т 68 К-т 19- 36 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам.

В налоговом учете бухгалтер «Сатурна» включил вознаграждение в состав внереализационных расходов. Будем считать, что других различий между бухгалтерским и налоговым учетом у фирмы нет. Налогооблагаемая временная разница составила 4000 руб., следовательно, величина отложенного налогового обязательства равна:

4000 руб. x 24- = 960 руб.

В учете выполняется проводка:

Д-т 68 К-т 77- 960 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

В феврале:

Д-т 62 К-т 90-1- 330 400 руб. - проданы товары;

Д-т 90-2 К-т 41- 204 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;

Д-т 90-3 К-т 68 – 50 400 руб. - начислен НДС;

Д-т 90-9 К-т 99- 76 000 руб. (330 400 - 204 000 – 50 400) - отражена прибыль от продажи товаров;

Д-т 77 К-т 68 - 960 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства.

В продолжение темы, следует отметить, что наряду с банковской гарантией одним из действенных и распространенных способов обеспечения обязательств является также и поручительство.

Поручительство - сделка, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) последним принятого обязательства.

Как средство обеспечения исполнения обязательств поручительство стоит, несомненно, выше, чем, например, неустойка или залог. В данном случае к имущественной ответственности привлекается еще одно лицо, как правило, по принципу солидарности. Тем самым для кредитора повышается вероятность надлежащего исполнения обязательства.

Согласно ст.361 ГК РФ поручительством могут обеспечиваться как существующие обязательства, так и обязательства, которые возникнут в будущем. Возможность выбора кредитором вида поручительства имеет большое практическое значение, так как, например, при предоставлении займа или кредита заключение сделки изначально требует наличия обеспечения.

Обеспечение обязательства с помощью поручительства создает дополнительное обязательственное правоотношение между кредитором и должником. В связи с этим при ведении бухгалтерского учета необходимо принимать во внимание следующие особенности поручительства:

 недействительность основного обязательства влечет за собой недействительность поручительства;

 недействительность поручительства не влияет на действительность основного обязательства;

 условия поручительства сохраняют силу при уступке кредитором прав требования по основному обязательству другому лицу, если при этом поручитель дал согласие кредитору отвечать за нового должника;

 прекращение основного обязательства влечет прекращение поручительства.

Поручительство имеет много общего с банковской гарантией. Однако следует помнить, что для правильной организации бухгалтерского учета необходимо также четко видеть и различия между ними. Приведем эти различия в таблице №1.

Таблица 1

Основные различия между поручительством

и банковской гарантией

База сравнения Поручительство Банковская гарантия

Субъект,

обеспечивающий

исполнение основного

обязательства

Любое лицо,

обладающее

гражданской

правоспособностью, за исключением казенных предприятий, бюджетных организаций, филиалов и представительств других юридических лиц.

Только банк, иные кредитные

организации,

страховые компании.

Форма

обеспечительного

обязательства

Договор

поручительства

(двухсторонняя

сделка).

Гарантийное письмо

(односторонняя

сделка).

Характер

обеспечительного

обязательства

Определяется

договором

поручительства

Возмездный

Предел

обеспечительного

обязательства

Сумма основного

обязательства, если

договором

поручительства не

предусмотрено иное

Сумма гарантии, если

гарантией не

предусмотрено иное

Возможность передачи

прав требования по

обеспечительному

обязательству

третьему лицу

Возможно, если

договором

поручительства не

предусмотрено иное

Невозможно, если

гарантией не

предусмотрено иное

Порядок исполнения

обеспечительного

обязательства

Судебный Внесудебный

Срок исковой давности

в отношении

обеспечительного

обязательства

Специальный Общий

Учет операций поручительства.

Синтетический учет операций по получению и выдаче поручительств ведется на следующих забалансовых счетах:

- кредитором - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

- должником и поручителем - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Поручительство принимается к учету в момент вступления договора поручительства в силу и списывается в момент его прекращения.

Учет у кредитора.

При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:

Д-т сч. 008 получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Д-т сч. 58- 3 К-т сч. 51 предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч. 76 - 3 К-т сч. 91-1 начислены проценты по займу;

Д-т сч. 51 К-т сч. 58-3 76-3 зачислены возвращенный заем и проценты на банковский счет;

К-т сч. 008 отражено прекращение поручительства.

Основанием для привлечения поручителя к ответственности является неисполнение или ненадлежащее исполнение должником обязательства, обеспеченного поручительством.

По общему правилу должник и поручитель должны нести солидарную ответственность перед кредитором, если договором поручительства не предусмотрено иное. Поэтому кредитор вправе заявлять требования об уплате долга совместно должнику и поручителю, либо любому из них в отдельности, причем как полностью, так и в части долга.

При установлении в договоре поручительства субсидиарной ответственности поручителя перед кредитором, основанием обращения к поручителю является отказ основного должника удовлетворить требование кредитора (полностью или в части), а также неполучение кредитором от должника в разумный срок ответа на предъявленное требование.

Вместе с тем использование субсидиарной ответственности становится невозможным, если требование кредитора может быть удовлетворено путем зачета или бесспорного взыскания средств с основного должника.

Предъявление кредитором претензий (исков) должнику и (или) поручителю обусловит запись:

Д-т сч. 76 -. 2 К-т сч. 58 - 3 , 76 - 3 предъявлена претензия (иск) должнику и (или) поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76-2 зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска) на банковский счет;

К-т сч. 008 отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства в полном объеме, кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых будет возможно предъявить должнику регрессный иск.

Учет у должника.

Должник за выдачу поручительства нередко уплачивает поручителю вознаграждение, размер которого устанавливается по соглашению сторон. Порядок принятия к учету обусловленных им затрат зависит от вида основного обязательства.

Если поручительство выдано в обеспечение заемных обязательств, то указанные затраты должны включаться в состав расходов по обслуживанию займов (кредитов) и признаваться как (п.п.14, 15, 23, 28 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н):

- расходы по обычным видам деятельности - в части затрат по займам (кредитам), взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных до их поступления (принятия к учету) в организацию;

- операционные расходы - в части затрат по займам (кредитам), взятым на:

 приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) в организацию;

 приобретение (создание) амортизируемых инвестиционных активов, начисленных после принятия их к учету в качестве внеоборотных активов (после ввода их в эксплуатацию);

 приобретение (создание) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации;

 создание инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на 3 месяца;

- вложения во внеоборотные активы - в части затрат по займам (кредитам), взятым на:

 приобретение (создание) амортизируемых инвестиционных активов, начисленных до их принятия к учету в качестве внеоборотных активов;

 текущие цели, но израсходованным на приобретение (создание) инвестиционных активов.

При обеспечении поручительством обязательств, вытекающих из договоров купли-продажи и поставки товаров, затраты по поручительству признаются как расходы по обычным видам деятельности, формирующие фактическую себестоимость материально-производственных запасов (п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В случае обеспечения поручительством обязательств, вытекающих из договоров купли-продажи основных средств, строительного подряда и других, затраты по поручительству подлежат признанию как вложения во внеоборотные активы (п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Аналогичное правило действует при приобретении (создании) нематериальных активов и НИОКР (п.6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, и п.9 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

При обеспечении поручительством обязательств, вытекающих из договора купли-продажи финансовых вложений, затраты по поручительству признаются как финансовые вложения (п.9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Должнику при осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, следует сделать следующие записи:

Д-т сч. 08, 41, 58, 91 - 2 и др., К-т сч. 76, субсч. «Расчеты по договору поручительства»

начислена задолженность поручителю, по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС);

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 субсч. «Расчеты по договору поручительства»

отражен НДС в составе вознаграждения поручителя;

Д-т сч. 76 субсч. «Расчеты по договору поручительства», К-т сч. 51

перечислено вознаграждение поручителю с банковского счета;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС;

Д-т сч. 009 принято к учету поручительство, выданное поручителем за должника;

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 зачислен денежный заем на банковский счет;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 66 , 67 начислена задолженность по процентам за пользование займом;

Д-т сч. 66,67 К-т сч. 51 возвращены заимодавцу заем и проценты с банковского счета;

К-т сч. 009 отражено прекращение поручительства.

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает записи:

Д-т сч. 66 ,67 К-т сч. 76-2 отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования;

К-т сч. 009 отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: